【振强说法】常见开具增值税专用发票行为性质实例分析之四-----石化系“变名销售”相关 作者：肖田

    2016年底至2017年初，国家税务总局分两批在税务系统内部下发石化企业纳税风险名单，涉及纳税风险户300余家，核心风险点为“变名销售”，我国石化行业内部全面爆发税收违法风险。本文简要分析“变名销售”的概念、原因和可能涉及的刑事法律风险。

    一、何为“变名销售”？
    “变名销售”并不是一个法定的或者约定俗称的概念，实践中有一些石化企业会这样做：石化生产企业（下称生产企业）卖成品汽油给石化贸易企业（下称贸易企业），却开给贸易企业芳烃类化工产品的增值税专用发票。这是“生产企业变名销售”，当然这种行为应该是买卖双方共谋的结果,毕竟一出一受，任何一方有异议均不能成事；紧接着，贸易企业将汽油对外销售时对外开具成品汽油的增值税专用发票，导致贸易企业进项发票标的是芳烃类化工产品，开出的发票上确是成品汽油，品名前后不一致，此为“贸易企业变名销售”，其实按照笔者的理解，在贸易企业的销售过程中，它做的仅仅是卖出了什么东西就在发票写了什么东西，很诚实，谈不上变名。
    在此，生产企业虚开增值税专用发票的行为特征很明显，货物是“汽油”，发票上却开了“芳烃类化工产品”。票、货不一致。贸易企业却没有这个毛病，票、货太一致了。
    二、“变名销售”原因
    生产和贸易企业这么干，是为什么呢？原来，虽然不管卖什么都避免不了要交增值税，但是消费税却不一定了：卖的是“汽油”，得交消费税，卖的是“芳烃类化工产品”，按照国家政策，就不要交消费税。很明显，生产和贸易企业如此行为的目的是为了偷逃消费税。另外，他们的目的不会是骗取抵扣增值税，因为货物品名虽然写的不一致，但是货物价款是一致的，无论货物名称怎么变化，增值税的征税客体不变，原本增值税是多少，还得交多少，虽然虚开了（三流不一致即虚开），但是不以骗取抵扣增值税为目的，客观上也没有骗取抵扣增值税款，也就够不上虚开增值税专用发票罪（但构成行政法意义上的虚开增值税发票是没有问题的，行政违法和刑事犯罪须严格区分）。
    三、“变名销售”刑事法律风险
    综上我们可以看出，“变名销售”存在两个问题：1、虚开增值税专用发票；2、偷逃消费税。
    关于虚开增值税专用发票问题，上述第二点中已经详述，不再重复，简言之就是行政违法，但不构罪。
    关于偷逃消费税问题，变名销售的实质，就是违反国家税收法规，采用更改增值税专用发票上的品名的方法逃避缴纳消费税，“变名”过程需要生产企业和贸易企业配合才能得以完成，因此一般生产、销售企业系共同犯罪。根据我国刑法201条的规定，按照一般石化贸易的正常体量，大部分此类贸易都可能涉嫌逃税罪。
    总之，“变名销售”一般不能构成虚开增值税专用发票罪，但是很可能涉及其他犯罪，即使不构成犯罪，也可能涉及到相关行政法律风险，面临沉重的补缴和罚款责任，因此，石化系企业家在决策前，需要充分安排法律专业人士进行分析论证，同时积极与税务机关进行沟通请教，杜绝潜在行政以及刑事法律风险。